Расчет размера имущественного налогового вычета при продаже доли квартиры

Взаимосвязанными положениями подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившемся в собственности налогоплательщика менее трех лет, в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от их продажи не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При этом подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Из приведенных законоположений следует, что, если квартира (любое иное жилое помещение), например, продается по одному договору купли-продажи за 2 200 000 рублей двумя долевыми собственниками, каждый из которых владеет менее трех лет по 1/2 доли в праве собственности на квартиру, то каждый из таких собственников имеет право получить имущественный налоговый вычет в размере по 500 000 рублей, что в сумме соответствует вычету в размере 1 000 000 рублей. С суммы же превышающей 1 000 000 рублей, в приведенном примере эта, облагаемая налогом, сумма составляет 1 200 000 рублей, долевые собственники обязаны уплатить подоходный налог в размере 13% от полученного дохода, т.е. в данном случае 156 000 рублей.

При применении подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 и 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ на практике возник вопрос: как рассчитывать имущественный налоговый вычет долевому собственнику, который продает свою долю в квартире самостоятельно, отдельно от другого (или других) долевого собственника по отдельному договору купли-продажи доли?

Вернемся к вышеприведенному примеру, но представим, что продает свою долю в праве собственности на квартиру только один долевой собственник за сумму 1 100 000 (половина стоимости целой квартиры). На какой размер имущественного налогового вычета в этом случае имеет право долевой собственник – на половину от суммы вычета предоставляемой законом на двух долевых собственников в размере 500 000 рублей или на всю сумму вычета в размере 1 000 000 рублей?

Согласно позиции Федеральной налоговой службы РФ, приведенной в письмах ФНС РФ от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13578@ «О порядке предоставления имущественного налогового вычета (в дополнение к письму ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18611@)» и от 22.04.2015г. № БС-4-11/6911@ «Об исполнении письма ФНС РФ от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13578@», долевой собственник в таком случае будет иметь право на получение имущественного налогового вычета в размере всей суммы вычета, равной 1 000 000 рублей, т.е. облагаемая подоходным налогом сумма для такого долевого собственника составит 100 000 рублей, а подлежащий выплате подоходный налог 13% — 13 000 рублей.

Таким образом, если квартира, иное жилое помещение, находившееся в общей долевой собственности двух и более человек менее трех лет, продается ими как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между сособственниками этого имущества пропорционально их доле.

Если же каждый сособственник доли в праве собственности на квартиру продает свою долю, находившуюся в его собственности менее трех лет по отдельному договору

купли-продажи, то такой сособственник вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей.